{"id":283,"date":"2019-03-25T16:30:40","date_gmt":"2019-03-25T22:30:40","guid":{"rendered":"http:\/\/www.despachosantamaria.com.mx\/blog\/?p=283"},"modified":"2019-07-29T17:20:51","modified_gmt":"2019-07-29T22:20:51","slug":"infoempredsa-marzo-2019-numero-4-vol-1-epoca-iv","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.despachosantamaria.com.mx\/blog\/infoempredsa-marzo-2019-numero-4-vol-1-epoca-iv\/","title":{"rendered":"INFOEMPREDSA – Marzo 2019 N\u00famero 4, Vol. 1 – \u00c9poca IV"},"content":{"rendered":"\n
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DESCARGA EN PDF EL BOLET\u00cdN # 4<\/a><\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n

INFOEMPREDSA #4<\/strong>

Tema 1
REC\u00c1LCULO DE PAGOS PROVISIONALES ISR 2019
<\/strong>(Cuando se opta por deducci\u00f3n inmediata de inversiones)
Por: Jorge Santamar\u00eda<\/strong>

TEMA 2
DIFERENCIA TEMPORAL ENTRE CADUCIDAD FISCAL Y PRESCRIPCI\u00d3N FISCAL<\/strong>
– LA LINEA DEL TIEMPO: La prescripci\u00f3n como extinci\u00f3n del cr\u00e9dito fiscal
Por: Jorge Santamar\u00eda<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Tema 1<\/h4>\n\n\n\n

REC\u00c1LCULO DE PAGOS PROVISIONALES ISR 2019<\/h1>\n\n\n\n

(Cuando se opta por\ndeducci\u00f3n inmediata de inversiones)<\/h4>\n\n\n\n

Los est\u00edmulos fiscales son una faceta de la actividad normativa del\nPoder Ejecutivo que interviene, institucionalmente, en el desarrollo econ\u00f3mico\no en el apoyo de las necesidades sociales de ciertos sectores de la poblaci\u00f3n,\nporque as\u00ed lo impelen las caracter\u00edsticas socio\u2013econ\u00f3micas de sectores de\ncontribuyentes, o la identificaci\u00f3n geogr\u00e1fica de regiones necesitadas de\nrestauraci\u00f3n por cat\u00e1strofes naturales, por calamidades sanitarias, seguridad u\notros factores que determinen pol\u00edticas p\u00fablicas urgentes o coyunturales a\ncargo del gobierno.<\/p>\n\n\n\n

Un est\u00edmulo fiscal subsidia a sus beneficiarios con dinero que el\nEstado entrega o deja de percibir y quienes lo disfrutan, se supone que\ndestinan los recursos recibidos o que no erogan v\u00eda impositiva para ciertas\nactividades especificadas en las pol\u00edticas p\u00fablicas;<\/strong> y con ello pueden atender las necesidades detectadas por el\ngobierno. Todo subsidio es un privilegio con probados merecimientos seg\u00fan la\npol\u00edtica estatal que lo sustenta. Siendo entonces una ventaja de ciertos\ncontribuyentes frente a otros, podr\u00eda parecer una injusticia para los que pagan\n\u00edntegramente sus contribuciones, pero en realidad, un subsidio debe ser una\nforma de resarcir una injusticia casual o provocada contra otros sujetos de la\ncontribuci\u00f3n fiscal. Es algo delicado mantener esa balanza equilibrada y que\nlos subsidios no resulten ser mayores privilegios que los males que est\u00e1n\ndestinados a corregir; adem\u00e1s es necesario que est\u00e9n claramente regulados para\nque no se concedan por el Estado en forma arbitraria o caprichosa y para que\nlos administrados conozcan el camino para gozar del est\u00edmulo fiscal o subsidio\nfiscal, dentro de un universo finito de contribuyentes que re\u00fanan ciertas\ncaracter\u00edsticas comunes. <\/p>\n\n\n\n

Emitir reglas claras por el Estado para conceder un subsidio es\nfundamental para la seguridad jur\u00eddica de todos los contribuyentes, pues es una\nexcepci\u00f3n a la regla general de que cada ciudadano aporte para la atenci\u00f3n de\nlos gastos p\u00fablicos en la forma proporcional que determine la ley. Si tal\nproporcionalidad la expresa el Poder Ejecutivo con sus facultades\nreglamentarias y econ\u00f3micas, es indispensable la aplicaci\u00f3n estricta de la\nnorma que determina esa excepci\u00f3n a la ley.<\/p>\n\n\n\n

Cada parte de la regla que estructura un est\u00edmulo fiscal debe cumplirse\ncabalmente aunque en forma aislada nos pudiera parecer injusta o indebida, pues\nel conjunto normativo que constituyen las reglas de un est\u00edmulo fiscal,\nsustentan y definen la excepci\u00f3n, por ello son un todo que justifica y\nfundamenta tal invasi\u00f3n a la generalidad de una ley fiscal.<\/p>\n\n\n\n

Nos ocupamos aqu\u00ed de un ejemplo que permite exponer dentro de un todo,\nuna excepci\u00f3n a la regla de los pagos provisionales de las personas morales\ncontribuyentes del impuesto sobre la renta que, de no cumplirse, anular\u00eda el\nderecho a aplicar el est\u00edmulo fiscal de la deducci\u00f3n inmediata de inversiones.<\/p>\n\n\n\n

Advertimos que estos apuntes est\u00e1n basados en la interpretaci\u00f3n que\nhacemos del Decreto por el que se otorga un est\u00edmulo fiscal en materia de\nDeducci\u00f3n Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo para las Micro y Peque\u00f1as\nEmpresas (en adelante \u201cel DIBA<\/strong>\u201d)\npara el a\u00f1o fiscal de 2019. No necesariamente cabr\u00eda la misma visi\u00f3n y\norientaci\u00f3n de estos comentarios para a\u00f1os anteriores. Pregunte a su asesor.<\/p>\n\n\n\n

EL DIBA: EFECTO EN PAGO PROVISIONAL DE ISR 2019<\/h3>\n\n\n\n
\"\"<\/figure><\/div>\n\n\n\n

La deducci\u00f3n inmediata de\ninversiones de activos fijos nuevos para el a\u00f1o 2018, como excepci\u00f3n al trato\ngeneral que determina la Ley del Impuesto sobre la Renta, se debe sujetar a un\nr\u00edgido cumplimiento de las reglas que permiten al contribuyente tomar este\nbeneficio, que se traduce en una reducci\u00f3n del impuesto sobre la renta corporativo,\nmediante la resta anticipada del valor de una inversi\u00f3n en activo fijo.<\/p>\n\n\n\n

El DIBA ordena que, para calcular el coeficiente del pago provisional\nde dicho impuesto referido en el art\u00edculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la\nRenta: <\/p>\n\n\n\n

\u2026los contribuyentes (\u2026)\ndeber\u00e1n calcular el coeficiente de utilidad de los pagos provisionales que\nefect\u00faen durante el ejercicio 2019, adicionando la utilidad fiscal o reduciendo\nla p\u00e9rdida fiscal del ejercicio 2018, seg\u00fan sea el caso, con el importe de la\ndeducci\u00f3n inmediata\u2026<\/em><\/p>\n\n\n\n

El DIBA establece entonces que trat\u00e1ndose de los pagos provisionales\ndel impuesto sobre la renta, para efecto del c\u00e1lculo del coeficiente de\nutilidad, el monto de la deducci\u00f3n inmediata debe ser neutral; para lo cual\ndetermina que se debe adicionar tal importe de deducci\u00f3n inmediata determinada\npara el ejercicio 2018 a la utilidad fiscal del mismo ejercicio, o lo mismo, se\ndebe restar de la p\u00e9rdida fical, si fuere el caso, del propio ejercicio 2018.\nEsto \u00faltimo resulta l\u00f3gico, ya que en ese caso podr\u00eda tal p\u00e9rdida convertirse\nen utilidad fiscal, de resultar mayor la deducci\u00f3n inmediata respecto del\np\u00e9rdida fiscal del propio ejercicio; en todo caso, como se podr\u00e1 deducir,\ntambi\u00e9n se trata de neutralizar el efecto de la deducci\u00f3n inmediata del\nejercicio base del c\u00e1lculo del coeficiente de utilidad para el ejercicio\nsubsecuente, en este caso 2019. No cumplir con este ajuste al c\u00e1lculo del\ncoeficiente de utilidad del ejercicio 2018 que se aplica para pagos\nprovisionales de 2019 \u00bfPuede considerarse que anula la deducci\u00f3n inmuediata\naplicada? Nos parece que no, porque el sistema se refiere a un ejercicio\ndiferente, el siguiente. Habr\u00eda efecto sin duda, en impuesto, recargos y\nactualizaci\u00f3n del ejercicio 2019.<\/p>\n\n\n\n

AN\u00c1LISIS DE LA EXCEPCIONALIDAD DE UN EST\u00cdMULO FISCAL<\/h4>\n\n\n\n
\"\"<\/figure><\/div>\n\n\n\n
  1. Si bien es cierto que la Facultad de Reglamentaria\nprevista en la fracci\u00f3n I del art\u00edculo 89 de la Constituci\u00f3n Federal, la goza\nel Poder Ejecutivo de la Uni\u00f3n \u00fanicamente para emitir normas que propendan al\nexacto cumplimiento de las leyes y que las leyes fiscales no se sustraen a\nello, los actos administrativos que emita con esta base deben respetar el\nprincipio de jerarqu\u00eda que subordina esta facultad a la legislaci\u00f3n emitida por\nel Congreso Federal. La forma de distinguir los dos territorios, el de la\nfacultad reglamentaria y el de la atribuci\u00f3n legislativa que pertenecen\nesencialmente (no absolutamente) a los poderes Ejecutivo y Legislativo,\nrespectivamente, la proporciona la propia fracci\u00f3n IV del art\u00edculo 31\nConstitucional al se\u00f1alar que los mexicanos deben contribuir al gasto p\u00fablico;\nmas ello debe ser en la forma proporcional y equitativa que impongan las leyes.\nEs decir que el establecimiento de los elementos de las contribuciones, como lo\nes la base del impuesto, corresponde esa autoridad legisladora emitirlos\nmediante leyes. Esta reserva constitucional tiene excepciones. Hemos dicho, sin\nembargo, que la Facultad Reglamentaria no se limita al enfoque limitadamente\ntributario, pues la misma debe interpretarse en forma coordinada con otras\nfacultades otorgadas al Poder Ejecutivo.
    \n
    \n<\/li>
  2. La Facultad Reglamentaria se complementa con la\nFacultad Econ\u00f3mica con las que la Constituci\u00f3n Federal dota al Ejecutivo del\npoder especial en la conducci\u00f3n econ\u00f3mica del pa\u00eds mediante (entre otras cosas)\nsubsidios fiscales, con tal de que sean generales y temporales como lo se\u00f1ala\nesa Constituci\u00f3n en su art\u00edculo 28. Una de las maneras de subsidiar la\nactividad econ\u00f3mica de los particulares la realiza el Poder Ejecutivo a trav\u00e9s\nde los est\u00edmulos fiscales que, en forma especifica, se regulan en el C\u00f3digo\nFiscal de la Federaci\u00f3n en su dispositivo 39. <\/li><\/ol>\n\n\n\n

    En efecto, dicho c\u00f3digo tributario determina que solo mediante resoluciones de car\u00e1cter general, el Ejecutivo Federal puede establecer est\u00edmulos fiscales, sin que esta legislaci\u00f3n (o la propia Constituci\u00f3n) limite la \u00edndole de estos, su estructura o ponga otros l\u00edmites.<\/p>\n\n\n\n

    • La propia Suprema Corte de Justicia de la Naci\u00f3n ha se\u00f1alado que \u201clos est\u00edmulos fiscales son prestaciones econ\u00f3micas concedidas por el Estado a una persona o grupo de personas, con el objeto de apoyarlas o fomentar su desarrollo econ\u00f3mico o social, ante una situaci\u00f3n de desventaja o desigualdad\u201d, como ocurre con la deducci\u00f3n inmediata de inversiones y en particular la que nos ocupa.
      <\/li>
    • Los est\u00edmulos fiscales por sus prop\u00f3sitos para\u2013fiscales y su estructura normativa, son verdaderas excepciones a la aplicaci\u00f3n de la ley tributaria general (la Ley del Impuesto sobre la Renta). La interpretaci\u00f3n de los mismos debe ser estrechada al texto del decreto, ley o reglamento que los crea, pues es principio de derecho que las normas excepcionales no pueden ser aplicadas sino al caso y forma de excepci\u00f3n determinado normativamente, lo que se avala en medida exacta cuando se sigue el texto del art\u00edculo 5 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n que ordena que las \u201cdisposiciones ficales que\u2026 se\u00f1alan excepciones a las mismas\u2026 son de aplicaci\u00f3n estricta\u201d; lo que significa que un est\u00edmulo fiscal, solo puede ser gozado si se cumple tal y como se dise\u00f1o la excepci\u00f3n tributaria en la norma que le dio origen.<\/li><\/ul>\n\n\n\n

      HALLAZGOS AL REALIZAR EL REC\u00c1LCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD<\/h4>\n\n\n\n
      \"\"<\/figure><\/div>\n\n\n\n

      Iniciamos por precisar en qu\u00e9 consiste el rec\u00e1lculo del coeficiente de utilidad como parte de las reglas del DIBA.<\/p>\n\n\n\n

      • El pago provisional regulado por el art\u00edculo 14 de\nla Ley del Impuesto sobre la Renta se\u00f1ala que para el c\u00e1lculo de cada pago\nprovisional del impuesto sobre la renta corporativo, es necesario calcular el\ncoeficiente de utilidad, el cual se determina por la f\u00f3rmula:<\/li><\/ul>\n\n\n\n
        Utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior <\/td> UF<\/strong> <\/td><\/tr>
        \u00f7 Ingresos nominales del ejercicio inmediato anterior <\/td> \u00a0<\/strong> IN<\/strong> <\/td><\/tr>
        = Coeficiente de utilidad del ejercicio inmediato anterior <\/td>\n CUEA<\/strong>\n <\/td><\/tr><\/tbody><\/table>\n\n\n\n

        Fuente: Elaboraci\u00f3n propia, basada en el texto del art\u00edculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2019. <\/em><\/p>\n\n\n\n

        • El DIBA ordena que al realizarse cada pago del\nejercicio posterior al de la aplicaci\u00f3n de la deducci\u00f3n inmediata de\ninversiones, se debe incrementar la utilidad del ejercicio inmediato anterior\n(donde se aplic\u00f3 la deducci\u00f3n inmediata) o se debe restar de la p\u00e9rdida del\nmismo ejercicio inmediato anterior (en el cual se aplic\u00f3 la deducci\u00f3n\ninmediata), el importe de la deducci\u00f3n inmediata.<\/li><\/ul>\n\n\n\n

          Elementos para el rec\u00e1lculo del coeficiente del\nejercicio inmediato anterior<\/p>\n\n\n\n
          Utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior \u00a0 <\/td> UF<\/strong> <\/td> PF<\/strong> <\/td><\/tr>
          Deducci\u00f3n inmediata deducida en el ejercicio
          inmediato anterior <\/td>          		 + DIEA<\/strong> <\/td> \u2013 DIEA<\/strong> <\/td><\/tr>
          Cantidad ajustada para rec\u00e1lculo: Utilidad fiscal
          ajustada (UFA) P\u00e9rdida fiscal ajustada (PFA) <\/td>          		 UFA<\/strong> <\/td> UFA<\/strong> <\/td><\/tr>
          \u00f7 Ingresos nominales del ejercicio
          inmediato anterior <\/td>          		 IN<\/strong> <\/td> IN<\/strong> <\/td><\/tr>
          = Nuevo Coeficiente de utilidad del ejercicio
          inmediato anterior <\/td>          		 NCUEA<\/strong><\/td> NCUEA<\/strong> <\/td><\/tr><\/tbody><\/table>\n\n\n\n

          Fuente:\nElaboraci\u00f3n propia con reglas del Decreto por el que se otorga un       est\u00edmulo fiscal en materia de Deducci\u00f3n\nInmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo para las Micro y Peque\u00f1as Empresas,\nvigente en 2018.<\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n

          No exponemos en el cuadro anterior el caso de que cuando la suma de la\nDIEA a la p\u00e9rdida fiscal (PF) mantenga una p\u00e9rdida fiscal, disminuida, porque\ncon ello el efecto del rec\u00e1lculo no trasciende en el pago del impuesto del pago\nprovisional. No obstante, hay que tomar en cuenta que en el ejercicio pudieran\npresentarse los dos casos: que la DIEA absorba parcialmente la p\u00e9rdida del\nejercicio inmediato anterior por el que ya se hubiere presentado la declaraci\u00f3n\nanual del impuesto sobre la renta.<\/p>\n\n\n\n

          En efecto, durante el ejercicio 2019, para efectos de pagos provisionales \u201cel \u00faltimo ejercicio de doce meses por el que se present\u00f3 o debi\u00f3 haberse presentado declaraci\u00f3n\u201d puede tener variantes:<\/p>\n\n\n\n

          • a) Generalmente en enero y febrero de ejercicio en curso que sea, no se ha presentado la declaraci\u00f3n del ejercicio inmediato anterior; por ejemplo, para los pagos provisionales del ejercicio 2019 si en enero y febrero del mismo a\u00f1o no se present\u00f3 a\u00fan la declaraci\u00f3n del ejercicio 2018, el \u00faltimo ejercicio de doce meses por el que debi\u00f3 haberse presentado declaraci\u00f3n es 2017, ser\u00e1 de este ejercicio de donde se tomen los elementos para el rec\u00e1lculo del coeficiente. <\/li>
          • b) Si ya se present\u00f3 la declaraci\u00f3n del ejercicio inmediato anterior, ser\u00e1 este la base del rec\u00e1lculo del coeficiente en los t\u00e9rminos comentados.<\/li><\/ul>\n\n\n\n

            Entonces, depender\u00e1 del estatus en cuanto a utlidad o p\u00e9rdida fiscal que cada ejercicio por el que se tome de base para el rec\u00e1lculo y de la DEIA aplicada en el ejercicio inmediato anterior.<\/p>\n\n\n\n

            No importa si se toma el ejercicio inmediato anterior o el subsecuente\nhacia atr\u00e1s, en los dos casos se aplica la DEIA deducida en el ejercicio\ninmediato anterior (en nuestro ejemplo 2018).<\/p>\n\n\n\n

            CONCLUSIONES.<\/strong><\/h4>\n\n\n\n

            La deducci\u00f3n inmediata de inversiones ha hecho su labor fomentando la inversi\u00f3n en bienes nuevos del activo fijo de contribuyentes que por sus condiciones sociales, geogr\u00e1ficas o econ\u00f3micas, obtienen un apoyo reduciendo el impuesto sobre la renta, mediante una disminuci\u00f3n de la base de dicho impuesto. Este efecto tiene un prop\u00f3sito extra\u2013fiscal no recaudatorio. <\/p>\n\n\n\n

            Ajustar el coeficiente del ejercicio inmediato anterior eliminando el efecto de la DEIA aplicada en el mismo ejercicio debe ser evaluado no solo con la idea de reducci\u00f3n del impuesto de un ejercicio, sino con el efecto en el siguiente, en el cual, si los ingresos se conservan homogeneos en cuant\u00eda, resulta equilibrador el sistema de rec\u00e1lculo, pero si los ingresos crecen importantemente, el coeficiente detona en forma relevante el impuesto de cada pago provisional. En ese caso, antes de la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n anual del ejercicio 2018, hay que evaluar si vale la pena ahorrar impuesto, para despu\u00e9s pagar importantes cantidades de pagos provisionales en el ejercicio siguiente. <\/p>\n\n\n\n

            Expusimos algunos hallazgos derivados de la interpretaci\u00f3n inicial de\nestas reglas del DIBA. Las cosas no deben quedarse ah\u00ed. Vale la pena\nreflexionar, interpretar, aplicar y sobre todo revisar el caso que se nos\npresente en la pr\u00e1ctica para lograr la mayor posibilidad de beneficio del DIBA\ny el menor efecto nocivo de su aplicaci\u00f3n como podr\u00eda ser el rec\u00e1lculo del\ncoeficiente, base de los pagos provisionales del ejercicio subsecuente al de la\naplicaci\u00f3n del DIBA.  INFOEMPREDSA<\/strong><\/p>\n\n\n\n

            Tema 2<\/h4>\n\n\n\n

            DIFERENCIA TEMPORAL ENTRE CADUCIDAD FISCAL Y PRESCRIPCI\u00d3N FISCAL<\/h1>\n\n\n\n
            \"\"<\/figure><\/div>\n\n\n\n

            Aunque la caducidad en\nfiscal y la prescripci\u00f3n fiscal se encuentran en el tiempo, es decir, ninguna\nde estas dos figuras jur\u00eddicas podr\u00edan entenderse sin tener una noci\u00f3n del\ntranscurso de los d\u00edas y los a\u00f1os, en ocasiones tenemos serias dificultades\npara distinguir una de otra, pues ambas llevan con frecuencia al mismo camino:\nel no cumplimiento de la obligaci\u00f3n tributaria. Solo que en la prescripci\u00f3n\nfiscal resulta indispensable que est\u00e9 determinada una cantidad de dinero y sea\nobligatorio pagarla al contribuyente; y en la caducidad fiscal el fisco busca\nese incumplimiento mediante el ejercicio de facultades que le proporciona la\nlegislaci\u00f3n fiscal para determinar una carga al particular, sea en un tipo de contribuci\u00f3n\no la imposici\u00f3n de una sanci\u00f3n o multa.<\/p>\n\n\n\n

            As\u00ed que si dibujamos imaginariamente una linea en el tiempo, la\ncaducidad fiscal y la prescripci\u00f3n fiscal nacen en el mismo lugar: en la\nobligaci\u00f3n de pagar la contribuci\u00f3n por los particulares para que sea aplicada\nal gasto p\u00fablico. Esa naturaleza irrenunciable se debe conservar en la vista al\ntratar de distinguir a estas dos figuras que comparten (junto con otras muchas)\nel mismo territorio: el de la contribuci\u00f3n al gasto p\u00fablico.<\/p>\n\n\n\n

            Corresponde al Estado imponer el patrimonio particular con todo tipo de contribuciones, crear las normas para que \u00e9stas se determinen con precisi\u00f3n y seguridad para los particulares y otras normas para asegurar que se podr\u00e1 hacer exigible la contribuci\u00f3n a\u00fan en contra de la voluntad de las personas obligados a pagar. La precisi\u00f3n y seguridad con las que se determinen las contribuciones depende, entre otras cosas, de que en la ley est\u00e9 claramente definido al sujeto que est\u00e1 obligado al pago; el objeto material de la contribuci\u00f3n, es decir, la materia imponible; la forma que se ha de medir la contribuci\u00f3n que se refiere a los elementos necesarios para formular el valor patrimonial que ser\u00e1 impuesto, o la base sobre la que recae la carga y la tasa o tarifa para el c\u00e1lculo. Tal seguridad sirve al particular para tener plena consciencia de lo que debe pagar de impuestos y para el gobierno, para determinar la carga o revisar la pagada y exigir la parte omitida en su caso por un ciudadano.<\/p>\n\n\n\n

            Estos breves apuntes, por una parte, solo tienen el fin de otorgar al\nlector una especie de gu\u00eda esquem\u00e1tica para entender las caracter\u00edsticas que\npermiten diferenciar a la prescripci\u00f3n fiscal de la caducidad fiscal; as\u00ed como\nlas coincidencias que se localizan procedimentalmente en los tiempos. Asimismo,\nen las ideas y esquemas solo se basan en la legislaci\u00f3n federal,\nparticularmente en lo dispuesto en el C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n en el\ntexto vigente en 2019 (CFF).<\/p>\n\n\n\n

            En cuanto a la prescripci\u00f3n fiscal, este art\u00edculo tambi\u00e9n se\ncircunscribe extintiva del cr\u00e9dito fiscal que beneficia al contribuyente. En\notra ocasi\u00f3n dedicaremos un an\u00e1lisis similar a la prescripci\u00f3n como derecho del\ncontribuyente a recuperar contribuciones que por alguna raz\u00f3n la ley le conceda\nquedan a su favor.<\/p>\n\n\n\n

            LA LINEA DEL TIEMPO<\/h4>\n\n\n\n

            La\nprescripci\u00f3n como extinci\u00f3n del cr\u00e9dito fiscal<\/h2>\n\n\n\n
            \"\"<\/figure><\/div>\n\n\n\n

            El CFF define contundentemente a la prescripci\u00f3n fiscal como una forma\nde extinci\u00f3n del cr\u00e9dito fiscal, a saber: \u201cEl cr\u00e9dito fiscal se extingue por\nprescripci\u00f3n en el t\u00e9rmino de cinco a\u00f1os\u201d. Esta regla general requiere\nprecisiones temporales y de sustancia que enlistamos a continuaci\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n

            1. T\u00e9rmino<\/strong>. El t\u00e9rmino de la prescripci\u00f3n fiscal se\ninicia a partir de la fecha en que el pago del cr\u00e9dito fiscal pudo ser\nlegalmente exigido, lo que significa que en la mayor\u00eda de los casos iniciar\u00e1 un\nd\u00eda despu\u00e9s de que haya vencido el plazo para efectuar el pago de la\ncontribuci\u00f3n y\/o sus accesorios, un d\u00eda despu\u00e9s de la fecha m\u00e1xima que hubieren\notorgado las autoridades en uso de sus facultades.<\/li>
            2. Manifestaci\u00f3n\npor excepci\u00f3n<\/strong>. La\nextinci\u00f3n del cr\u00e9dito fiscal se puede hacer valer como excepci\u00f3n en los\nrecursos administrativos o a trav\u00e9s del juicio contencioso administrativo.<\/li>
            3. Interrupci\u00f3n\n<\/strong>(el t\u00e9rmino reinicia en\ncada interrupci\u00f3n).La prescripci\u00f3n\nfiscal se interrumpe, cuando:
              1. En cada gesti\u00f3n de cobro, dentro del\nprocedimiento administrativo de ejecuci\u00f3n (PAE), notificada por el fisco a\ncargo del contribuyente, o de alguna forma le haga saber al deudor fiscal sobre\nel cr\u00e9dito fiscal a su cargo.<\/li><\/ol>
                1. El deudor fiscal realice el reconocimiento\nexpreso o t\u00e1cito de la existencia de un cr\u00e9dito a su cargo.<\/li><\/ol><\/li>
                2. Suspensi\u00f3n\n<\/strong>(el t\u00e9rmino sigue\ncorriendo, una vez concluida la causa de suspensi\u00f3n). La prescripci\u00f3n fiscal se\nsuspende, en los siguientes casos:
                  1. Cuando se suspenda el procedimiento administrativo\nde ejecuci\u00f3n, como el caso de obtener tal suspensi\u00f3n durante la tramitaci\u00f3n de\nrecursos administrativos, juicios o amparo.<\/li><\/ol>
                    1. En el caso de que el deudor fiscal omiti\u00f3\naviso de cambio de domicilio o lo haga con errores.<\/li><\/ol><\/li>
                    2. Extensi\u00f3n m\u00e1xima del t\u00e9rmino. <\/strong>En ning\u00fan caso podr\u00e1 exceder de diez a\u00f1os,\ncontados a partir de que el cr\u00e9dito fiscal pudo ser legalmente exigido, m\u00e1s los\ndel periodo en que se encontraba suspendido el t\u00e9rmino de prescripci\u00f3n (solo\naplicable a cr\u00e9ditos fiscales exigidos a partir del primero de enero de 2005).<\/li>
                    3. Declaratoria. <\/strong>Podr\u00e1 realizarse de oficio por la autoridad\nrecaudadora o a petici\u00f3n del contribuyente.<\/li><\/ol>\n\n\n\n
                       <\/h5>\n\n\n\n

                      La caducidad de las facultades de las autoridades fiscales<\/h4>\n\n\n\n

                      CINCO A\u00d1OS<\/strong><\/h4>\n\n\n\n

                      La determinaci\u00f3n de contribuciones o aprovechamientos omitidos o sus\naccesorios, as\u00ed como la imposici\u00f3n de sanciones por infracciones a las\ndisposiciones fiscales se extinguen en el plazo de CINCO A\u00d1OS. Ese plazo se\nmide:<\/p>\n\n\n\n

                      1. A partir de que se present\u00f3 la declaraci\u00f3n\ndel ejercicio, o la mensual con c\u00e1lculo definitivo; en esta \u00faltimo caso,\ntrat\u00e1ndose de impuesto sobre la renta, desde que se present\u00f3 la informaci\u00f3n que\nse solicite en la declaraci\u00f3n. La extinci\u00f3n se computa por a\u00f1os de calendario\ncompletos. <\/li>
                      2. En otras obligaciones fiscales que no\nimpliquen el entero de contribuciones, se computa desde la fecha en que se hizo\nexigible la declaraci\u00f3n del ejercicio.<\/li>
                      3. En el caso de declaraciones\ncomplementarias, se computa al d\u00eda siguiente de que se present\u00f3 solo por los\nconceptos modificados de la misma contribuci\u00f3n en un ejercicio.<\/li>
                      4. Desde que se present\u00f3 o debi\u00f3 haberse\npresentado declaraci\u00f3n o aviso que corresponda a una contribuci\u00f3n que no se\ncalcule por ejercicio; o desde que se causaron para el caso de que no exista\nobligaci\u00f3n de presentar declaraci\u00f3n.<\/li>
                      5. Se hubiere cometido la infracci\u00f3n de las\ndisposiciones fiscales, contado tambi\u00e9n a partir de que hubiese cesado la\nconsumaci\u00f3n o conducta infractora.<\/li>
                      6. Se levante el acta de incumplimiento de\ngarant\u00eda a m\u00e1s tardar en un plazo de cuatro meses, posterior a la exigibilidad\nde las fianzas correspondientes.<\/li>
                      7. En los casos de responsabilidad solidaria,\nen los siguientes eventos:
                        1. La que est\u00e1 a cargo de liquidadores as\u00ed como en el\ncaso de s\u00edndicos.<\/li><\/ol>
                          1. En el caso de socios o accionistas, con los l\u00edmites\nprevistos en el CFF.<\/li><\/ol>
                            1. En la asociaci\u00f3n en participaci\u00f3n, la que est\u00e9 a\ncargo de los asociantes.<\/li><\/ol><\/li><\/ol>\n\n\n\n

                              DIEZ A\u00d1OS<\/strong><\/h4>\n\n\n\n

                              Cuando el contribuyente:<\/h2>\n\n\n\n
                              1. No haya presentado solicitud en el Registro\nFederal de Contribuyentes;<\/li>
                              2. No lleve contabilidad o no la conserve\ndurante el plazo correspondiente;<\/li>
                              3. No presente declaraci\u00f3n del ejercicio;<\/li>
                              4. No presente declaraci\u00f3n de impuesto sobre\nla renta con la informaci\u00f3n del impuesto al valor agregado o impuesto especial\nde producci\u00f3n y servicios, cuando esto sea obligatorio; se computa el plazo\ndesde el siguiente d\u00eda en que se presente o debi\u00f3 haberse presentado la\ndeclaraci\u00f3n. Si se presenta posteriormente a este plazo (sin requerimiento) el\nplazo ser\u00e1 de CINCO A\u00d1OS desde que se presente la declaraci\u00f3n omitida, pero no\nm\u00e1s de diez a\u00f1os sumados los dos plazos.<\/li><\/ol>\n\n\n\n

                                 Suspensi\u00f3n del plazo de caducidad:<\/h2>\n\n\n\n
                                1. La regla general es que no est\u00e1 sujeto a\ninterrupci\u00f3n, pero puede suspenderse, cuando las autoridades ejerzan sus\nfacultades de comprobaci\u00f3n en los casos de:
                                  1. Revisi\u00f3n domiciliaria, de escritorio o por\nbuz\u00f3n tributario, de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros.<\/li><\/ol>
                                    1. Revisi\u00f3n de dictamen de contador p\u00fablico.<\/li><\/ol>
                                      1. Revisiones electr\u00f3nicas con base en la\ninformaci\u00f3n y documentaci\u00f3n en poder de la autoridad.<\/li><\/ol>
                                        1. Estos casos podr\u00edan combinarse en ciertas\ncircunstancias pr\u00e1cticas.<\/li><\/ol><\/li><\/ol>\n\n\n\n

                                          SEIS A\u00d1OS CON SEIS MESES O SIETE A\u00d1OS<\/strong><\/h4>\n\n\n\n

                                          El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las\nfacultades de comprobaci\u00f3n, adicionado con el plazo por el que no se suspende\ndicha caducidad, no podr\u00e1 exceder de seis a\u00f1os con seis meses o de siete a\u00f1os,\nseg\u00fan corresponda.<\/p>\n\n\n\n

                                          \"\"
                                          Fuente: Elaboraci\u00f3n propia preparada con elementos de los art\u00edculo 67 y 146 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n vigente en 2019<\/em><\/figcaption><\/figure>\n\n\n\n
                                          \"\"
                                          Fuente: Elaboraci\u00f3n propia preparada con elementos de los art\u00edculos 67 y 146 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n vigente en 2019<\/em><\/figcaption><\/figure>\n\n\n\n

                                          CONCLUSIONES.<\/h1>\n\n\n\n

                                          Conjugar los elementos que nos permitan estudiar y analizar la temporalidad de la prescripci\u00f3n fiscal y la caducidad fiscal, probablemente nos permitir\u00e1 evaluar y decidir desde una regularizaci\u00f3n de contribuciones u otras obligaciones omitidas; atender una revisi\u00f3n fiscal por parte de las autoridades; evaluar el costo m\u00e1ximo de actualizaci\u00f3n y recargos y evitar multas cuantiosas. Para ello, entender la l\u00ednea del tiempo de estas dos figuras, una procesal (la caducidad de las facultades de la autoridad) y la otra sustantiva (la prescripci\u00f3n fiscal como forma extintiva de la obligaci\u00f3n fiscal), es primordial y sugiere diversas formas de conducirse en casos particulares. Precisamente descubriendo los efectos que el tiempo imprime en las obligaciones fiscales omitidas es que el contribuyente puede lograr mayor seguridad y ahorros por pagos indebidos o innecesarios. INFOEMPREDSA<\/strong><\/p>\n\n\n\n

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