{"id":1275,"date":"2020-09-17T09:00:31","date_gmt":"2020-09-17T14:00:31","guid":{"rendered":"https:\/\/www.despachosantamaria.com.mx\/blog\/?p=1275"},"modified":"2020-10-17T16:08:29","modified_gmt":"2020-10-17T21:08:29","slug":"infoempredsa-septiembre-2020-numero-26-vol-2-epoca-iv","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.despachosantamaria.com.mx\/blog\/infoempredsa-septiembre-2020-numero-26-vol-2-epoca-iv\/","title":{"rendered":"INFOEMPREDSA – SEPTIEMBRE 2020 – N\u00daMERO 26, VOL. 2, \u00c9POCA IV"},"content":{"rendered":"\n
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DESCARGA EN PDF EL BOLET\u00cdN #26<\/strong><\/a><\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n

INFOEMPREDSA No. 26<\/strong>

TEMA:
LIQUIDACI\u00d3N DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL
PARTE 1<\/strong>
– El acuerdo de disoluci\u00f3n\/liquidaci\u00f3n.
– Conclusi\u00f3n las operaciones pendientes.
– Liquidar cuentas por cobrar y cuentas por pagar.
– Venta de bienes de la sociedad.
– Auxiliares de los liquidadores.
– Alternativas de liquidaci\u00f3n del haber social: cuota anticipada.
– Alternativas de liquidaci\u00f3n del haber social: cuota final de liquidaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

LIQUIDACI\u00d3N DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL<\/strong><\/h1>\n\n\n\n

PARTE 1<\/h4>\n\n\n\n

Las sociedades mercantiles como personas jur\u00eddicas reconocidas por nuestro derecho, tienen atributos personales similares a los de las personas biol\u00f3gicas. Desde el punto de vista econ\u00f3mico y patrimonial, las sociedades mercantiles pueden ser propietarias de bienes y derechos y a la vez son sujetos de cr\u00e9dito, de tal forma que podr\u00edan tener a su cargo obligaciones de pago u otras de hacer, no hacer, consentir o permitir.<\/p>\n\n\n\n

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El patrimonio de toda persona y de las sociedades mercantiles tambi\u00e9n, como sujetos de derecho, es la suma de todos los bienes y derechos que sean titulares menos las obligaciones medibles de dinero que tengan que afrontar con dichos bienes.<\/p>\n\n\n\n

La Suprema Corte de Justicia de la Naci\u00f3n ha se\u00f1alado en diversas ocasiones lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n

patrimonio es, seg\u00fan la cl\u00e1sica opini\u00f3n, el conjunto de derechos y obligaciones de una persona apreciables en dinero y que formen una universalidad. De tal concepto se infiere: que todo patrimonio consta de un activo y un pasivo, el primero representado por los derechos o bienes y el segundo por las obligaciones o deudas… [1]<\/a><\/p>\n\n\n\n

En este bolet\u00edn nos ocuperemos de revisar los principales aspectos de la liquidaci\u00f3n de una sociedad mercantil desde el punto de vista jur\u00eddico y contable, con tintes de temas fisacles, como una orientaci\u00f3n b\u00e1sica a guisa de gu\u00eda general, en el entendido que cada caso es diferente.<\/p>\n\n\n\n

El acuerdo de disoluci\u00f3n\/liquidaci\u00f3n<\/h1>\n\n\n\n
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La constituci\u00f3n de una sociedad de cualquier tipo es un camino para poner en pr\u00e1ctica el anhelo de sumar patrimonios y esfuerzos por varias personas f\u00edsicas o jur\u00eddicas. Una sociedad reconocida por el derecho es una persona moral, su instituci\u00f3n por parte de los interesados resuelve ese anhelo, es decir logra una cohesi\u00f3n de intereses bajo un frente com\u00fan que act\u00faa como una persona, con los principales atributos que asisten por naturaleza al hombre, como el derecho a contar con un nombre, un domicilio, un patrimonio y un objeto de vida, entre otros. Esos y otros atributos no dependen de la naturaleza ni de decisiones accidentales, sino que son producto del pacto de la sociedad, de un documento donde los constituyentes de una sociedad acuerdan cu\u00e1les ser\u00e1n los atributos y con ello, bajo la normatividad jur\u00eddica, dar vida en el \u00e1mbito del derecho a una persona producto de la inteligencia humana: una persona moral.<\/p>\n\n\n\n

As\u00ed como el nacimiento de una persona moral (como lo es una sociedad mercantil), depende de la decisi\u00f3n com\u00fan de varias personas, su extinci\u00f3n tambi\u00e9n depende de ellos; de la desde el propio momento de la constituci\u00f3n, pues depende del tipo societario adoptado, la forma en que habr\u00e1 de disolverse la sociedad, ya sea por efecto directo de un dispositivo legal.<\/p>\n\n\n\n

La sociedad que llega a su fin, comienza por disolver el pacto de sociedad, el contrato social; lo que no significa su terminaci\u00f3n autom\u00e1tica, pues como toda persona tiene un patrimonio que valuar y repartir entre sus socios como resultado de la liquidaci\u00f3n de sus activos y sus pasivos.<\/p>\n\n\n\n

La disoluci\u00f3n y posterior liquidaci\u00f3n de una sociedad mercantil es un acontecimiento de profunda trascendencia en la vida del negocio que sustenta tal sociedad. Se trata de una interrupci\u00f3n definitiva a la vida econ\u00f3mica. Juega efectivamente el patrimonio social que se traducir\u00e1 en un reembolso para los socios o accionistas compuesto de lo que al final quede en el haber social, aunque suelen darse casos de atender la necesidad de aportaciones finales para salvar parte de los activos de mayor productividad del negocio y poder realizarlos de la mejor manera en el mercado.<\/p>\n\n\n\n

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En este proceso de extinci\u00f3n de una sociedad, la designaci\u00f3n del o de los liquidadores es primordial. Ellos tienen que encargarse de cada uno de los pasos que lleven a poner \u201cl\u00edquido todo el activo\u201d para pagar pasivos para que al final se cuente con una cuota de liquidaci\u00f3n que ser\u00e1 entregada proporcionalmente para cada titular del patrimonio social. Esta delicada actividad del liquidador requiere que este personaje cuente con las atribuciones suficientes para lograrlo. El art\u00edculo 242 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) se\u00f1ala cu\u00e1les pueden ser las facultades del liquidador. Este art\u00edculo da una ventaja estructural para la liquidaci\u00f3n porque las atribuciones del liquidador pueden variar de caso en caso, en cierto sentido, con el l\u00edmite de no ir en contra de las disposiciones legales que rigen el proceso de liquidaci\u00f3n. Analicemos algunos aspectos  que pueden ser \u00fatiles en la planeaci\u00f3n de la liquidaci\u00f3n de una sociedad mercantil.<\/p>\n\n\n\n

Conclusi\u00f3n las operaciones pendientes<\/h1>\n\n\n\n

En cumplimiento de los estatutos o de las determinaciones de la asamblea extraordinaria de socios que acuerde la disoluci\u00f3n y posterior liquidaci\u00f3n, el liquidador debe ocuparse de los asuntos pendientes al momento del inicio de la liquidaci\u00f3n. L\u00f3gicamente, esto limita la actividad de los liquidadores quienes no podr\u00e1n iniciar nuevas actividades ordinarias de la sociedad, sino solo aquellas que est\u00e1n encaminadas a lograr la liquidaci\u00f3n del haber social. No puede, por ejemplo, comprar nueva mercanc\u00eda con el \u00fanico af\u00e1n de venderla. Se trata de vender las mercanc\u00edas existentes y, quiz\u00e1, comprar algunas que constituyan su complemento natural, para hacer la venta de un paquete o bajo la idea de un \u201ccombo\u201d como comercialmente se le conoce, o figuras de mercado similares.<\/p>\n\n\n\n

Concluir las operaciones pendientes no necesariamente tienen relaci\u00f3n con compras o con ventas. Puede tratarse de contratos que est\u00e9n en proceso y deben concluir quiz\u00e1 pr\u00f3ximamente o adelantarse siguiendo la negociaci\u00f3n con la contraparte de esos contratos. Imaginemos que la empresa est\u00e1 utilizando un local ajeno mediante contrato de arrendamiento que est\u00e1 celebrado por diez a\u00f1os, de los cuales han transcurrido siete. El liquidador deber\u00e1 negociar con el arrendador la terminaci\u00f3n anticipada y el mejor costo para que se conceda en convenio con el due\u00f1o del local.<\/p>\n\n\n\n

Liquidar cuentas por cobrar y cuentas por pagar<\/h1>\n\n\n\n
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Dentro de los activos m\u00e1s cercanos al efectivo est\u00e1n las cuentas por cobrar. La idea inicial que tendr\u00eda el liquidador es proceder al cobro, m\u00e1s llegar a esta meta puede requerir se sigan ciertas estrategias y se tomen decisiones que lleven a conseguir el mayor monto posible de efectivo v\u00eda cobro de las cuentas por cobrar. He aqu\u00ed algunas actividades estrat\u00e9gicas:<\/p>\n\n\n\n

  1. Revisar la efectiva posibilidad pr\u00e1ctica de cobro para evitar gastos innecesarios para recuperar una cuenta que no tiene posibilidades reales o legales de \u00e9xito.<\/li>
  2. Entre esas cuentas no recuperables, evaluar aquellas que han llegado al tiempo prescripci\u00f3n negativa y por lo tanto, deben ser consideradas gasto. Casos como cuentas por cobrar a trabajadores que ya no est\u00e1n en la empresa, y cuya cuant\u00eda es baja como para intentar un cobro o descuentos que ya no puede ser legalmente descontado de salarios por el tiempo transcurrido, o por que se trata de contribuciones que debieron recaudarse y se omiti\u00f3 tal obligaci\u00f3n en el tiempo apropiado para esto.<\/li>
  3. Cuando las cuentas por recuperar sean de cuant\u00edas relevantes o el volumen de las mismas sea cuantioso, ser\u00e1 indispensable para los liquidadores evaluar la necesidad de iniciar proceso judicial de reclamo del cobro. Nuevamente debe evaluarse el costo beneficio as\u00ed como contratar abogados de cobranza con remuneraciones contra la cuant\u00eda recuperada. Otra posibilidad ser\u00e1 la de ceder el paquete de cartera pendiente de cobro a una empresa especializada en tales negocios obteniendo el liquido inmediatamente menos un descuento financiero.<\/li>
  4. En el \u00e1mbito de las cuentas por pagar, la labor del liquidador requiere incursionar a la negociaci\u00f3n con acreedores, proveedores, financieras y otros tales como salarios y prestaciones de trabajadores que est\u00e9n acumulados en las cuentas por pagar de la empresa; as\u00ed como conocer y reconocer los estatus de litigios mercantiles, civiles o laborales. La obtenci\u00f3n de quitas de intereses, reducciones de montos por pagar, el logro de descuentos, situaciones favorables todas en caso de lograrse, tienen aparejado un incremento de la base de impuesto sobre la renta corporativo, sea por la cancelaci\u00f3n de parte de pasivos ya consolidados y que posiblemente hayan generado en otro momento, deducciones de intereses, compras, gastos por servicios y otros.<\/li><\/ol>\n\n\n\n

    Venta de bienes de la sociedad<\/h1>\n\n\n\n
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    Los bienes de la sociedad pueden ser de muy diversos tipos. Haciendo una clasificaci\u00f3n r\u00e1pida hay muebles y hay inmuebles y dentro de ellos algunos ser\u00e1n f\u00edsicamente identificables, bienes corp\u00f3reos y otros que no ocupan un lugar en el espacio y sean s\u00f3lo reconocidos por el derecho y la inteligencia. Hay bienes inmuebles no f\u00edsicos, como el uso, el usufructo o la habitaci\u00f3n, en calidad de derecho reales; todos ellos responden a derechos directos que limitan la propiedad compartiendo los elementos de ese atributo o bienes inmuebles plenamente f\u00edsicos, como la tenencia de un terreno, un edificio o una unidad condominal (que combina los dos \u00e1mbitos corp\u00f3reos, como es la propia unidad, m\u00e1s otros como el indiviso o los derechos de uso de los espacios y bienes comunes).<\/p>\n\n\n\n

    En los bienes muebles ocurre lo mismo. Tambi\u00e9n sobre estos se pueden tener derechos de uso o usufructo que son bienes incorp\u00f3reos y contar con la posesi\u00f3n de la parte f\u00edsica de los mismos, tales como veh\u00edculos automotores, equipos de c\u00f3mputo, instalaciones fabriles y maquinarias, as\u00ed mercanc\u00edas almacenadas para la venta com\u00fan del objeto de la sociedad.<\/p>\n\n\n\n

    Que el o los liquidadores se ocupen de la venta de esos bienes requiere de un sinn\u00famero de estrategias y actividades a veces muy complejas, todo con la idea de obtener la mayor recuperaci\u00f3n de efectivo que a fin de cuentas es el prop\u00f3sito esencial de toda liquidaci\u00f3n. No obstante, cada operaci\u00f3n de venta de bienes de la empresa provocar\u00e1 efectos en las contribuciones federales por cuestiones de ingresos acumulables de venta de mercanc\u00edas, realizaci\u00f3n de ganancias y obtenci\u00f3n de rendimientos anticipados derivados de la enajenaci\u00f3n de derechos y otros bienes incorp\u00f3reos, as\u00ed como tambi\u00e9n p\u00e9rdidas de capital quiz\u00e1 propiciadas por la situaci\u00f3n coyuntural del principal inter\u00e9s que es la obtenci\u00f3n de efectivo para el pago de la cuota de liquidaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

    Auxiliares de los liquidadores<\/h1>\n\n\n\n
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    Con las breves reflexiones sobre la carga de actividad de los liquidadores de la sociedad es posible tener una idea de que en una sociedad econ\u00f3micamente compleja, grande o chica, cada liquidador requiere auxiliarse de profesionales con mejor experiencia y preparaci\u00f3n profesional en los ramos necesarios para la realizaci\u00f3n cada activo y pasivo.<\/p>\n\n\n\n

    No est\u00e1 prohibido, y lejos de ello, frecuentemente resulta necesario designar m\u00e1s de un liquidador ya sea en un equipo cohesionado en una especie de comit\u00e9 o con cierta autonom\u00eda con sus propias responsabilidades. As\u00ed que en lugar de que un \u00fanico liquidador se ocupe de todo y para ello tenga el apoyo de auxiliares expertos en diversos ramos, se designen liquidadores seg\u00fan el ramo de econom\u00eda y cada uno logre liquidar lo m\u00e1s posible.<\/p>\n\n\n\n

    Alternativas de liquidaci\u00f3n del haber social: cuota anticipada<\/h1>\n\n\n\n
    \"\"<\/figure><\/div>\n\n\n\n

    Puede que la asamblea general extraordinaria de accionistas que acuerde la disoluci\u00f3n y posterior liquidaci\u00f3n de la sociedad, establezca ciertas condiciones de tiempo, de forma y de l\u00edmites econ\u00f3micos sobre la realizaci\u00f3n de activos o pasivos. Sin embargo, podr\u00eda llegar el momento en el cual ya se hayan agotado tiempos, formas y l\u00edmites y, despu\u00e9s de todo, queden sin solventar activos y pasivos. En un entorno as\u00ed, el liquidador podr\u00eda proponer a la asamblea general de accionistas, diversas estrategias para desfogar ciertos asuntos.<\/p>\n\n\n\n

    Puede perfectamente acordarse una liquidaci\u00f3n parcial mediante un anticipo de la cuota de liquidaci\u00f3n, previo a llegar a la liquidaci\u00f3n total. Toda liquidaci\u00f3n parcial debe cuidar los intereses de los acreedores de la sociedad pues implica comenzar a retirar bienes del patrimonio de la empresa, de tal forma que autorizar el pago anticipado de parte de la cuota de liquidaci\u00f3n implica contar con la anuencia de acreedores garantizando sus intereses sin incurrir en fraude, para lo cual es recomendable contar con claros convenios de pago con tales acreedores y su expresa autorizaci\u00f3n para entregar a los accionistas de la sociedad en liquidaci\u00f3n. Bajo este contexto, podr\u00eda estructurarse un pago a cuenta de la cuota definitiva.<\/p>\n\n\n\n

    Adem\u00e1s de las autorizaci\u00f3n de los acreedores, son l\u00f3gicos y jur\u00eddicos ciertos procedimientos:<\/p>\n\n\n\n

    1. Contar con estados financieros cerrados al mes m\u00e1s pr\u00f3ximo anterior donde se pueda demostrar que, los pasivos pueden ser pagados a pesar de un pago anticipado de parte de la cuota de liquidaci\u00f3n. Estos estados financieros deben ser autorizados por el \u00f3rgano de administraci\u00f3n social y por la asamblea de accionistas o socios.<\/li>
    2. En la misma asamblea general de accionistas de aprobaci\u00f3n de los estados financieros aludida o en una asamblea especial, autorizar el pago anticipado de parte de la cuota de liquidaci\u00f3n para cada accionista, seg\u00fan lo que al respecto determinen sus estatutos. Lo generalmente aceptado es que se pague proporcionalmente a la participaci\u00f3n proporcional en el capital social de la entidad; no es el \u00fanico mecanismo, pueden explorase otros dentro de la ley.<\/li>
    3. Al respecto pueden adoptarse diversos criterios seg\u00fan el tipo societario y los estatutos. La proporcionalidad y prelaci\u00f3n del pago de la cuota de liquidaci\u00f3n puede ser diferente en una sociedad an\u00f3nima com\u00fan de una sociedad an\u00f3nima promotora de inversi\u00f3n, tambi\u00e9n puede ser diferente de una sociedad por acciones simplificada o una sociedad comandita por acciones. La revisi\u00f3n de la ley y los estatutos es determinante para realizar el pago anticipado o no de la cuota de liquidaci\u00f3n.<\/li>
    4. Esta premura en el pago anticipado de parte de la cuota de liquidaci\u00f3n puede propiciar a veces que los accionistas beneficiarios acepten un pago que puede no ser con numerario sino con bienes, lo cual lleva a reflexionar que el efecto fiscal de esta decisi\u00f3n puede abarcar varios aspectos; mencionamos a continuaci\u00f3n algunos:
      1. Posibilidad de que por la enajenaci\u00f3n de determinados bienes se genere una ganancia acumulable, un posible pago provisional de impuesto sobre la renta y un pago de impuesto sobre la renta anual definitivo.<\/li>
      2. Un impuesto sobre adquisici\u00f3n de inmuebles (de la localidad donde est\u00e9 el bien ubicado) que debe pagar el adquirente, cuando se transmita la propiedad, trat\u00e1ndose de que el pago se realice por medio de la enajenaci\u00f3n de alg\u00fan inmueble.<\/li>
      3. El impuesto al valor agregado por la enajenaci\u00f3n de los bienes en pago. Este aspecto debe vigilarse, porque si los accionistas adquirentes no son contribuyentes de este impuesto o cuentan con actividades exentas y grabadas por este impuesto, todo o parte del impuesto trasladado se convierte en un verdadero costo de la operaci\u00f3n pues no podr\u00e1n acreditarlo contra el impuesto personal causado.<\/li>
      4. Los gastos de escrituraci\u00f3n que generalmente tambi\u00e9n son a cargo del adquirente.<\/li>
      5. El efecto de reducci\u00f3n de capital social que trae consigo el pago de la cuota de liquidaci\u00f3n que puede provocar una causaci\u00f3n de impuesto sobre la renta sobre dividendos, ya sea el impuesto fijo a la tasa del 10% o, adem\u00e1s, el impuesto sobre del dividendo decretado, si es que no hay suficientes fondos fiscales de las cuentas de capital de aportaci\u00f3n y de la cuenta de utilidad fiscal neta, todo en materia de impuesto sobre la renta.<\/li><\/ol><\/li><\/ol>\n\n\n\n

        Alternativas de liquidaci\u00f3n del haber social: cuota final de liquidaci\u00f3n<\/h1>\n\n\n\n
        \"\"<\/figure><\/div>\n\n\n\n

        En alguna medida hemos ya comentado algunas alternativas de liquidaci\u00f3n del haber social; haremos una enumeraci\u00f3n de caminos que pueden ser tomados por los liquidadores que, en todo caso, son diferentes del pago en efectivo de la cuota de liquidaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

        1. En efecto, despu\u00e9s de vender todos los activos y cobrar todos los derechos de cr\u00e9dito de la sociedad, con los fondos obtenidos, se pagar\u00e1n los compromisos monetarios de la sociedad para con acreedores, proveedores y empresas financieras, entre los m\u00e1s comunes. Despu\u00e9s de ello, se trata de realizar el c\u00e1lculo de la cuota de liquidaci\u00f3n y proceder al pago a cada socio o accionista. Una forma de esquematizar la cuota de liquidaci\u00f3n aparece en el siguiente gr\u00e1fico.<\/li><\/ol>\n\n\n\n
          \n
          \n

          Cuadro 1<\/h4>\n\n\n\n

          Empresa \u0431\u0438\u0437\u043d\u0435\u0441, S.A  de C.V. (en liquidaci\u00f3n)<\/strong>
          Balance general al 31 de junio de 2020<\/strong><\/p>\n<\/div><\/div>\n<\/div><\/div>\n\n\n\n

          ACTIVOS<\/th><\/th>PASIVOS<\/th><\/th><\/tr><\/thead>
          Dinero en bancos<\/td>20<\/td>Acreedores<\/td>80<\/td><\/tr>
          Cuentas por cobrar<\/td>280<\/td>Pr\u00e9stamo bancario<\/td>270<\/td><\/tr>
          Activos fijos<\/td>500<\/td>Proveedores<\/td>120<\/td><\/tr>
          Otros activos<\/td>200<\/td>Impuesto por pagar<\/td>30<\/td><\/tr>
          <\/td><\/td>Suma<\/strong><\/td>500<\/strong><\/td><\/tr>
          <\/td><\/td>Capital social<\/td>100<\/td><\/tr>
          <\/td><\/td>Utilidades acumuladas<\/td>400<\/td><\/tr>
          <\/td><\/td>Suma<\/strong><\/td>500<\/strong><\/td><\/tr><\/tbody>
          Total activo<\/strong><\/td>1000<\/strong><\/td>Total pasivo y capital<\/strong><\/td>1000<\/strong><\/td><\/tr><\/tfoot><\/table>
          Fuente: Elaboraci\u00f3n propia con datos y empresa supuesta. Dise\u00f1o financiero b\u00e1sico.<\/figcaption><\/figure>\n\n\n\n