{"id":1253,"date":"2020-08-03T17:47:00","date_gmt":"2020-08-03T22:47:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.despachosantamaria.com.mx\/blog\/?p=1253"},"modified":"2020-08-06T17:48:28","modified_gmt":"2020-08-06T22:48:28","slug":"infoempredsa-julio-2020-numero-25-vol-2-epoca-iv","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.despachosantamaria.com.mx\/blog\/infoempredsa-julio-2020-numero-25-vol-2-epoca-iv\/","title":{"rendered":"INFOEMPREDSA – JULIO 2020 – N\u00daMERO 25, VOL. 2, \u00c9POCA IV"},"content":{"rendered":"\n
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DESCARGA EN PDF EL BOLET\u00cdN #25<\/a><\/strong><\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n

INFOEMPREDSA No. 25<\/strong>

TEMAS:
PRESCRIPCI\u00d3N DEL IVA ACREDITABLE<\/strong>
– Temporalidad en el derecho.
– Duda en la aplicaci\u00f3n del derecho o interpretaci\u00f3n de una norma jur\u00eddica dudosa.

IMSS-BOLETINES CON INFORMACI\u00d3N IMPORTANTE DE JULIO DE 2020<\/strong>
– Trabajadoras del hogar.
– Reglas para patrones que requieran pagar cuotas adeudadas.
– Procedimiento remoto para correcci\u00f3n de datos de afiliaci\u00f3n.
– Pago de cuotas de aseguramiento voluntario.<\/p>\n\n\n\n



Tema Uno<\/h4>\n\n\n\n

PRESCRIPCI\u00d3N DEL IVA ACREDITABLE<\/strong><\/h1>\n\n\n\n

Textos en verde e im\u00e1genes a\u00f1adidos.<\/h4>\n\n\n\n
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Recientemente la PRODECON (Procuradur\u00eda de la Defensa del Contribuyente) emiti\u00f3 un criterio sustantivo en el cual sostiene la opini\u00f3n de que el impuesto al valor agregado que se qued\u00f3 resagado sin poder ser acreditado por el contribuyente debido a diversas circunstancias, es susceptible de extinguirse por el transcurso del tiempo con las mismas reglas temporarias que ocurre para los cr\u00e9ditos fiscales a cargo del particular, que se pierden para el fisco al pasar cinco a\u00f1os sin que hubiere gesti\u00f3n de cobro o cualquier otro proceso que implique interrupci\u00f3n del conteo legal del tiempo en el periodo que abarque esos cinco a\u00f1os.<\/p>\n\n\n\n

Desde esa emisi\u00f3n de la PRODECON han surgido diversas publicaciones que asumen la idea de que se trata de un criterio err\u00f3neo y por tanto se considera que hay elementos para sostener que el impuesto al valor agregado acreditable no prescribe, cuando menos no en los mismos t\u00e9rminos que ocurre para los cr\u00e9ditos fiscales que el Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria administra, provenientes de contribuciones federales.<\/p>\n\n\n\n

Nos ocupa aqu\u00ed organizar y exponer antecedentes e ideas b\u00e1sicas que permitan al lector revisar su propia situaci\u00f3n como contribuyente del impuesto al valor agregado llegando a un criterio propio aplicable a su empresa o actividad como persona f\u00edsica, o incluso, como residente en el extranjero, que adopte alguna modalidad de causaci\u00f3n de dicho impuesto que le permita realizar el acreditamiento que en t\u00e9rminos generales puede el contribuyente realizar  como el caso de plataformas digitales.<\/p>\n\n\n\n

Temporalidad en el derecho.<\/strong><\/h1>\n\n\n\n
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Uno de los m\u00e1ximos objetivos de las leyes es dar seguridad jur\u00eddica a los particulares. Una ley debe ser general y abstracta, lo que no equivale a que sea confusa, al grado que obligue al contribuyente a poner en pr\u00e1ctica un complicado sistema de interpretaci\u00f3n propio de un jurista. A la seguridad jur\u00eddica como natural anhelo personal de la aplicaci\u00f3n del derecho al gobernado se le ve y se le estudia generalmente desde el enfoque de la defensa del contribuyente ante la arbitrariedad de los actos del fisco quien debe atenerse exclusivamente a lo que la ley le faculta.<\/p>\n\n\n\n

No obstante, la imprescriptibilidad del impuesto al valor agregado acreditable podr\u00eda ser un caso (junto con otros) en donde la duda sobre la aplicaci\u00f3n de la ley no sea porque el fisco pueda o no exigir el cumplimiento de una obligaci\u00f3n tributaria sea sustantiva o de procedimiento, sino sobre la decisi\u00f3n que debe tomar el particular para considerar acreditable un impuesto que surgi\u00f3 en su contabilidad hace cinco a\u00f1os o m\u00e1s y que por circunstancias de su normal devenir empresarial o profesional no le fue posible hacer valer para la determinaci\u00f3n del impuesto a su cargo, sea que esta circunstancia se presente como una normalidad operativa o provenga de una omisi\u00f3n o error del contribuyente.<\/p>\n\n\n\n

Una forma de ver la seguridad jur\u00eddica es que el contribuyente pueda tener claro si el beneficio de un impuesto acreditable no prescribe nunca o, por el contrario, puede perderse por el transcurso del tiempo. Los razonamientos deber\u00edan ser los mismos para uno y otro sentido.<\/p>\n\n\n\n

Duda en la aplicaci\u00f3n del derecho o interpretaci\u00f3n de una norma jur\u00eddica dudosa.<\/strong><\/h1>\n\n\n\n
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Una ley clara no debe ser interpretada. Una ley que tiene expresiones que no dejan duda, se aplica y ya. Esto puede ser una verdad si es que sabemos efectivamente, tras la lectura de un texto legal, que los hechos ah\u00ed relatados son los en la realidad se presentan y adem\u00e1s que efectivamente nosotros hemos realizado tales hechos; as\u00ed entonces, estaremos seguros que la ley le\u00edda no nos es aplicable o que s\u00ed lo es. No siempre est\u00e1 presente esta deseable claridad. Es entonces cuando entra la necesidad de interpretar la ley.<\/p>\n\n\n\n

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La PRODECON emite criterios dentro de sus facultades para lograr la seguidad jur\u00eddica del contribuyente y, en este caso, parte de un razonamiento que no consiste en una aplicaci\u00f3n directa de lo que dice a la ley a los hechos en los que se encuentra un contribuyente. Se trata de la situaci\u00f3n del IVA acreditable y su posible p\u00e9rdida por efecto de la prescripci\u00f3n negativa (el solo transcurso del tiempo) que produce, seg\u00fan ese criterio, la p\u00e9rdida del derecho de acreditar el IVA que se avejent\u00f3 cinco a\u00f1os o m\u00e1s sin aplicarse a impuesto a cargo.<\/p>\n\n\n\n

El Criterio Sustantivo que nos ocupa se desarrolla bajo el rubro <\/span>\u201cACREDITAMIENTO. EL SALDO A FAVOR DEL IVA QUE LE DA ORIGEN PRESCRIBE EN LOS MISMOS T\u00c9RMINOS QUE ESTABLECE EL ART\u00cdCULO 146 DEL CFF.\u201d<\/p>\n\n\n\n

Inicia  la PRODECON su razonamiento aceptando que<\/span> \u201cSi bien el art\u00edculo 6 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Ley del IVA) no contempla un plazo perentorio para que los contribuyentes puedan acreditar los saldos a favor del IVA…\u201d.N\u00f3tese como esa entidad se\u00f1ala que la ley no contempla plazo, aceptando claramente que la interpretaci\u00f3n que hace no proviene del texto, sino que trata de integrar mediante la interpretaci\u00f3n de la ley algo que \u00e9sta no se\u00f1ala el ordenamiento.<\/span><\/p>\n\n\n\n

Ese Organismo Descentralizado tiene raz\u00f3n, la ley no previene el caso de prescripci\u00f3n del derecho de acreditamiento dado que <\/span>\u201cel contribuyente podr\u00e1 acreditar el saldo a su favor contra el IVA a su cargo que le corresponda en los meses subsecuentes hasta agotarlo\u201d y razona que aunque tal limitante no est\u00e1 expresamente regulada (acepta)<\/span>  \u201ctambi\u00e9n lo es que el acreditamiento tiene su origen y sustento en un saldo a favor, el cual para efectos de la devoluci\u00f3n y compensaci\u00f3n s\u00ed se encuentra acotado a un plazo\u201d y se ayuda la PRODECON de la analog\u00eda para afirmar que para conservar los derechos de devoluci\u00f3n y compensaci\u00f3n, solo es posible si el saldo no ha prescrito.<\/span><\/p>\n\n\n\n

As\u00ed que en el acreditamiento, aduce,<\/span> \u201ctambi\u00e9n debe privar  la regla de que prescriba la obligaci\u00f3n de la autoridad de devolverlo tal y como se desprende de los art\u00edculos 22, 23 y 146 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n\u201d.<\/p>\n\n\n\n

Concluye la PRODECON lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n

En ese sentido, en opini\u00f3n de esta Procuradur\u00eda, la figura de la prescripci\u00f3n tambi\u00e9n es aplicable al acreditamiento, ya que s\u00f3lo de esa manera se generar\u00eda certeza tanto para los contribuyentes como para la autoridad fiscal en cuanto a la temporalidad para efectuar el acreditamiento de los saldos a favor obtenidos en una declaraci\u00f3n definitiva de IVA.<\/p>\n\n\n\n

No queremos envolver a nuestros lectores en una discusi\u00f3n te\u00f3rica sobre la aplicaci\u00f3n de la analog\u00eda como forma de integraci\u00f3n de la ley, ante casos no contemplados expresamente, por lo que solamente diremos que este planteamiento y es muy discutible y pueden existir argumentos a favor o en contra, sin dejar de reconocer que aunque la seguridad jur\u00eddica debe existir tanto en disposiciones normativas a cargo del contribuyente como las que le implican una carga como esta, la de perder el derecho de acreditamiento del impuesto al valor agregado acreditable, nos parece dudoso que un contribuyente termine por alegar que no est\u00e1 seguro de que prescriba o no el impuesto a favor, cuando en realidad, de una primera lectura del art\u00edculo 6\u00ba de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no aparece expresamente la limitante defendida por la PRODECON.<\/p>\n\n\n\n

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Es indispensable no detenerse en la discusi\u00f3n de la interpretaci\u00f3n del texto ley sino que tambi\u00e9n es conviene analizar todo el contexto en que surgi\u00f3 la necesidad de leer e interpretar esa disposici\u00f3n, m\u00e1xime que el art\u00edculo 6\u00ba de la LIVA ha variado en su texto en los \u00faltimos cinco a\u00f1os e incluso naci\u00f3 muy diferente de lo que lo conocemos hoy con la ley vigente en 2020. As\u00ed que es leg\u00edtimo y necesario estudiar cada caso, sin entrar a generalizaciones que pueden producir una mala percepci\u00f3n de los hechos que rodearon el surgimiento de un saldo a favor con una antig\u00fcedad de cinco a\u00f1os o m\u00e1s. Hay que analizar y estudiar, por ejemplo:<\/p>\n\n\n\n

  1. Los casos en que el saldo a favor se deba reflejar en una declaraci\u00f3n complementaria, por errores u omisiones cometidos por el contribuyente al presentar su declaraci\u00f3n. En este contexto es de primera importancia saber si el contribuyente no ha agotado el derecho de presentar una o m\u00e1s declaraciones complementarias.<\/span><\/li>
  2. La existencia de los comprobantes fiscales digitales o impresos y el cumplimiento de los requisitos existentes en cada a\u00f1o que haya venido transcurriendo el plazo de la supuesta prescripci\u00f3n.<\/span><\/li>
  3. Si ha existido una resoluci\u00f3n administrativa o judicial emitida por las autoridades para la empresa y el efecto que esta circunstancia causa a la idea de acreditamiento.<\/span><\/li>
  4. Cuando exista un proceso de comprobaci\u00f3n del cumplimiento de las obligaciones fiscales, concluido o no, donde se discute el tema del acreditamiento por las operaciones de alguno de los a\u00f1os que abarcan la supuesta prescripci\u00f3n nociva para el contribuyente.<\/span><\/li>
  5. El c\u00e1lculo en cada ejercicio dentro de los cinco a\u00f1o en juego, respecto de la proporci\u00f3n de acreditable, cuando por las actividades realizadas no se cause el IVA y por otras s\u00ed, ello para saber la cuant\u00eda de lo acreditable que, en su caso, ha prescrito.<\/span><\/li>
  6. Que el impuesto acreditable provenga de ejercicios en que las adquisiciones y servicios hayan sido obtenidos en periodos preoperativos y c\u00f3mo se calific\u00f3 en esas \u00e9pocas la acreditabilidad o no del IVA trasladado.<\/span><\/li>
  7. El efecto de un cambio de objeto social.<\/span><\/li>
  8. El caso de fusi\u00f3n o escision de sociedades ocurrida en el plazo de cinco a\u00f1os.<\/span><\/li>
  9. Si el saldo a favor se solicit\u00f3 en devoluci\u00f3n o se inici\u00f3 compensaci\u00f3n, casos en los cuales, adem\u00e1s, se deber\u00e1 estudiar el desistimiento de tales procesos si es que el contribuyente tiene derecho a tal desistimiento.<\/span><\/li>
  10. Si se puede o no identificar la antig\u00fcedad de todo o parte del saldo a favor, si es que se ha arrastrado desde a\u00f1os anteriores a cinco ejercicio fiscales y la necesidad, conveniencia u obligaci\u00f3n de armar la comprobaci\u00f3n fiscal contable suficiente para demostrar la existencia del saldo a favor.<\/span><\/li>
  11. Si puede ser actualizado el saldo, considerando que venga de una \u00e9poca en que que se permit\u00eda tal actualizaci\u00f3n.<\/span><\/li><\/ol>\n\n\n\n

    Quiz\u00e1 haya varios casos m\u00e1s que usted lector pueda identificar para su propia empresa o actividad personal.<\/p>\n\n\n\n

    CONCLUSI\u00d3N.<\/strong><\/h1>\n\n\n\n

    Como se apunta, el tema de la prescripci\u00f3n o no de un IVA acreditable con antig\u00fcedad de cinco o m\u00e1s a\u00f1os no se reduce a la interpretaci\u00f3n leg\u00edtima o no del art\u00edculo 6\u00ba de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, sino que deben analizarse las diversas opiniones que surjan en este fen\u00f3meno y la multitud de circunstancias que en la pr\u00e1ctica fiscal de una empresa en operaci\u00f3n pueden presentarse. Solo as\u00ed se podr\u00e1 tomar una decisi\u00f3n consciente y apropiada para cada caso.<\/p>\n\n\n\n

    Estimado lector, si tienes un comentario o duda del contenido de este art\u00edculo, comparte tu opini\u00f3n en los comentarios en nuestro Blog. <\/strong>INFOEMPREDSA<\/strong><\/p>\n\n\n\n



    Tema Dos<\/h4>\n\n\n\n

    IMSS<\/strong><\/h1>\n\n\n\n

    BOLETINES CON INFORMACI\u00d3N IMPORTANTE
    DE JULIO DE 2020<\/strong><\/h1>\n\n\n\n

    Textos en verde e im\u00e1genes a\u00f1adidos<\/h4>\n\n\n\n

    Trabajadoras del hogar.<\/strong><\/h1>\n\n\n\n
    \"\"<\/figure><\/div>\n\n\n\n

    El IMSS ha llevado a cabo diversas acciones para avanzar en la incorporaci\u00f3n de las trabajadoras del hogar a la seguridad social<\/a><\/strong><\/p>\n\n\n\n

    No. 480\/2020, 16\/07\/2020
    http:\/\/www.imss.gob.mx\/prensa\/archivo\/202007\/480<\/strong><\/p>\n\n\n\n

    Al mes de junio se han afiliado 23 mil 57 personas trabajadoras del hogar, se\u00f1al\u00f3 la directora de Incorporaci\u00f3n y Recaudaci\u00f3n del IMSS, Norma Gabriela L\u00f3pez Casta\u00f1eda.<\/p>\n\n\n\n