{"id":1206,"date":"2020-07-28T18:57:03","date_gmt":"2020-07-28T23:57:03","guid":{"rendered":"https:\/\/www.despachosantamaria.com.mx\/blog\/?p=1206"},"modified":"2020-07-28T18:57:05","modified_gmt":"2020-07-28T23:57:05","slug":"infoempredsa-julio-2020-numero-23-vol-2-epoca-iv","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.despachosantamaria.com.mx\/blog\/infoempredsa-julio-2020-numero-23-vol-2-epoca-iv\/","title":{"rendered":"INFOEMPREDSA – JULIO 2020 N\u00daMERO 23, VOL. 2 – \u00c9POCA IV"},"content":{"rendered":"\n
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DESCARGA EN PDF EL BOLET\u00cdN #23<\/a><\/strong><\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n

INFOEMPREDSA #23<\/strong>

TEMA:
ESPONTANEIDAD COMO V\u00cdA DE REDUCCI\u00d3N DE RIESGO FISCAL<\/strong>

– La espontaneidad.
– Acto de buena fe.
– Temporalidad y gesti\u00f3n de la autoridad.

<\/p>\n\n\n\n


ESPONTANEIDAD COMO V\u00cdA DE REDUCCI\u00d3N DE RIESGO FISCAL.<\/strong><\/h1>\n\n\n\n

(Seg\u00fan disposiciones del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n 2020)<\/strong><\/h4>\n\n\n\n

Textos en verde e im\u00e1genes y gr\u00e1ficos son propios; texto en negro, transcripci\u00f3n exacta.<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
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La regla general establecida en el C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n vigente (CFF20) es que es que no se imponen multas o no se incurre en delito fiscal cuando en forma espont\u00e1nea se d\u00e9 cumplimiento a una obligaci\u00f3n fiscal omitida y se presenta fuera de los plazos fiscales. En estos apuntes daremos m\u00e1s precisi\u00f3n a estos casos seg\u00fan varias de las disposiciones fiscales federales.<\/p>\n\n\n\n

La espontaneidad tiene condiciones que la interrumpen, la anulan o la confirman. En las pol\u00edticas actuales del Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria (SAT) ha ofrecido efectos de espontaneidad similares, a trav\u00e9s de mecanismos de amigable arreglo l\u00edcito con los contribuyentes. Lo mejor es no llegar a ellos si es posible. Nunca est\u00e1 asegurado que las autoridades fiscales no ejerzan las facultades de ejecuci\u00f3n para el cobro de lo omitido y poner en manos de la Fiscal\u00eda General la posibilidad de armar una causa penal.<\/p>\n\n\n\n

La espontaneidad.<\/strong><\/h4>\n\n\n\n
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Aunque no lo parece, la espontaneidad es una actitud m\u00e1s bien com\u00fan y rutinaria en el cumplimiento de obligaciones fiscales pues la gran mayor\u00eda de los contribuyentes cumplen sus obligaciones fiscales. Tal como ha establecido la PRODECON[1]<\/a> las autoridades deben respetar el principio de la buena fe cuando el contribuyente demuestra haber cumplido en forma espont\u00e1nea. Dice el Criterio Sustantivo 4\/2016\/CTN\/CS-SASEN (Aprobado 3\u00aa Sesi\u00f3n Ordinaria 29\/04\/2016)[2]<\/a>:<\/p>\n\n\n\n

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BUENA FE. ES UNA PRESUNCI\u00d3N INICIAL QUE EN FAVOR DE LOS CONTRIBUYENTES DEBE RESPETAR LA AUTORIDAD FISCAL AL PRACTICAR AUDITOR\u00cdAS. De conformidad con lo dispuesto en el art\u00edculo 21 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, la actuaci\u00f3n de los contribuyentes se presume realizada de buena fe, correspondiendo a la autoridad fiscal acreditar que concurren las circunstancias agravantes que se\u00f1ala el C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n en la comisi\u00f3n de infracciones tributarias. Al respecto, esta Procuradur\u00eda estima que dicho principio no s\u00f3lo debe ce\u00f1irse al \u00e1mbito de las infracciones y sanciones tributarias, sino que tambi\u00e9n haciendo una interpretaci\u00f3n extensiva y progresiva, conforme lo mandata el art\u00edculo 1\u00b0 Constitucional, debe extenderse a otros \u00e1mbitos del Derecho Tributario, en espec\u00edfico a la intenci\u00f3n en el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales que tienen a su cargo los pagadores de impuestos. De esta manera, con base en dicho principio, la autoridad tributaria debe partir de la presunci\u00f3n del contribuyente como un sujeto que tiene el prop\u00f3sito de cumplir voluntariamente con sus obligaciones y deberes fiscales, salvo prueba en contrario. En este sentido, la autoridad al ejercer sus facultades de comprobaci\u00f3n, debe partir de que el contribuyente act\u00faa conforme al orden jur\u00eddico sin simulaci\u00f3n o dolo, debiendo hacer una revisi\u00f3n sistem\u00e1tica y anal\u00edtica de la documentaci\u00f3n y contabilidad de \u00e9ste para estar en aptitud de desvirtuar la presunci\u00f3n de buena fe, con lo que se evitar\u00e1 catalogarlo a priori <\/em>como un sujeto incumplido, toda vez que los elementos que aporte durante la revisi\u00f3n son los que servir\u00e1n de base para determinar si en efecto el contribuyente incumpli\u00f3 o no con sus obligaciones.<\/p>\n\n\n\n

Acto de buena fe.<\/strong><\/h4>\n\n\n\n
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La espontaneidad del cumplimiento de las obligaciones fiscales, incluyendo la del pago del impuesto,  es un acto de buena fe por parte del contribuyente que entiende su obligaci\u00f3n y por convicci\u00f3n la cumple. Esto queda demostrado con la informaci\u00f3n oficial del Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria cuando reconoci\u00f3 que por el ejercicio fiscal 2019 las personas f\u00edsicas presentaron declaraciones en n\u00famero m\u00e1s all\u00e1 de lo esperado[3]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n

Los tribunales federales han establecido diversos criterios que confirman el binomio buena fe-cumplimiento espont\u00e1neo, como en el caso siguiente:<\/p>\n\n\n\n

Semanario Judicial de la Federaci\u00f3n y su Gaceta
Tribunales Colegiados de Circuito
Tesis: VI.A.48 A
Tomo XI, Abril de 2000 Novena \u00c9poca, 191936: 1 de 1
MULTAS FISCALES. PARA DETERMINAR SU IMPROCEDENCIA POR EL CUMPLIMIENTO ESPONT\u00c1NEO DE LA OBLIGACI\u00d3N OMITIDA, CUANDO LA AUTORIDAD HACENDARIA DICT\u00d3 RESOLUCI\u00d3N DETERMINANDO LA INFRACCI\u00d3N, DEBE TOMARSE EN CONSIDERACI\u00d3N LA FECHA DE NOTIFICACI\u00d3N DE \u00c9STA Y NO LA DE SU EMISI\u00d3N.<\/p>\n\n\n\n

El art\u00edculo 73 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/a> proh\u00edbe a las autoridades hacendarias imponer multas \u00ab… cuando se cumplan en forma espont\u00e1nea las obligaciones fiscales fuera de los plazos se\u00f1alados por las disposiciones fiscales …\u00bb; por tanto, el momento que debe considerarse para determinar si el cumplimiento de una obligaci\u00f3n fiscal fuera del plazo establecido en la ley es o no espont\u00e1neo, cuando la autoridad emite una resoluci\u00f3n en la que descubri\u00f3 la infracci\u00f3n del particular, es el de su notificaci\u00f3n y no el de la fecha de emisi\u00f3n anotada en el oficio respectivo, en virtud de que la notificaci\u00f3n es el acto mediante el cual se da publicidad a las resoluciones de la autoridad y, por ello, es a partir del instante en que \u00e9sta se efect\u00faa en que el acto de la autoridad hacendaria surte efectos frente al particular, pues desde ese momento el contribuyente tiene pleno conocimiento de su existencia. Consecuentemente, debe concluirse que es espont\u00e1neo el cumplimiento de la obligaci\u00f3n fiscal si se efect\u00faa con antelaci\u00f3n a la notificaci\u00f3n del requerimiento correspondiente.
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.<\/p>\n\n\n\n

Amparo directo 420\/99. Bonasa, S.A. de C.V. 20 de enero de 2000. Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Higuera Corona. Secretario: Jos\u00e9 Alberto Arriaga Far\u00edas.[4]<\/a><\/p>\n\n\n\n

El reconocimiento de la espontaneidad del pago entonces es cuesti\u00f3n de tiempo, de fechas y de actos; del acto espont\u00e1neo del contribuyente y del acto administrativo de las autoridades al notificar un requerimiento que ha de ser respecto de la obligaci\u00f3n espec\u00edfica que ha omitido el gobernado. El contribuyente al presentar su declaraci\u00f3n o proceder al cumplimiento de una obligaci\u00f3n fiscal formal de otro tipo sin que medie requerimiento act\u00faa en forma espont\u00e1nea y por lo tanto evita los posibles efectos de una infracci\u00f3n y la correspondiente sanci\u00f3n administrativa, o bien, en casos m\u00e1s graves puede eliminar la posibilidad que le sea imputado un delito de defraudaci\u00f3n fiscal o de un delito fiscal de otra clase.<\/p>\n\n\n\n

Temporalidad y gesti\u00f3n de la autoridad.<\/strong><\/h4>\n\n\n\n
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La importancia de la temporalidad y oportunidad del cumplimiento espont\u00e1neo de una obligaci\u00f3n fiscal es determinante la eliminar la posible actitud sancionadora de la autoridad fiscal o la procedencia de un acto del contribuyente que determine una sanci\u00f3n penal. As\u00ed que hay que vigilar que el cumplimiento de una obligaci\u00f3n fiscal no sea producto o consecuencia de un previo requerimiento de las autoridades fiscales. En el siguiente precedente judicial se puede observar un adecuado an\u00e1lisis de lo que es un cumplimiento espont\u00e1neo:<\/p>\n\n\n\n

Semanario Judicial de la Federaci\u00f3n
Tesis Aislada(Administrativa): Tribunales Colegiados de Circuito
Tomo I, Segunda Parte-2, Enero-Junio de 1988
Octava \u00c9poca, 800141        1 de 1, Pag. 442
OBLIGACIONES FISCALES, REQUISITOS QUE DEBEN REUNIR LAS GESTIONES DE LA AUTORIDAD, PARA DESVIRTUAR EL CUMPLIMIENTO ESPONTANEO DE LAS.
Del art\u00edculo 73, fracci\u00f3n II, del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n se desprende que el cumplimiento de las obligaciones fiscales no es espont\u00e1neo cuando la omisi\u00f3n en que incurri\u00f3 el contribuyente fue corregida, despu\u00e9s de que las autoridades de esa materia le comunicaron una orden de visita domiciliaria, cuando ha mediado un requerimiento \u00abo cualquier otra gesti\u00f3n notificada por las mismas tendientes a la comprobaci\u00f3n del cumplimiento de disposiciones fiscales\u00bb. Consecuentemente para esclarecer si un acto de autoridad constituye una gesti\u00f3n de esa naturaleza, que excluya la espontaneidad de la conducta del contribuyente, debe observarse la existencia de los siguientes requisitos: a). Que el acto haya sido omitido y notificado al causante, antes de que \u00e9ste corrigiese el error u omisi\u00f3n en que hubiese incurrido; b). Que esa gesti\u00f3n emane de una autoridad fiscal; c). Que la determinaci\u00f3n de la autoridad tienda a la comprobaci\u00f3n del cumplimiento de las disposiciones fiscales; y d). Que la misma surta plenamente sus efectos jur\u00eddicos, por no infringir disposiciones legales. La ausencia de alguno de estos elementos impide completamente que la \u00abgesti\u00f3n\u00bb de la autoridad desvirt\u00fae la espontaneidad del proceder del sujeto obligado. En el primer caso, debido a que no se cumplir\u00eda con el requisito de temporalidad que se advierte del precepto referido. Bajo el segundo supuesto, porque si el acto notificado al contribuyente no emana de una autoridad fiscal, no le resulta aplicable lo dispuesto en el aludido precepto. En lo que ata\u00f1e a la tercera hip\u00f3tesis, si el acto no tiende a la verificaci\u00f3n del acatamiento de las normas tributarias, no se satisface el requisito que mira al fin de la gesti\u00f3n y, por \u00faltimo, si \u00e9sta se llev\u00f3 al cabo con infracci\u00f3n de las disposiciones legales relativas, es claro que no puede surtir el efecto jur\u00eddico de excluir el cumplimiento espont\u00e1neo.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Revisi\u00f3n fiscal 413\/88. Servis\u00e1n, S.A. 15 de junio de 1988. Unanimidad de votos. Ponente: Luis Lince D\u00edaz. Secretario: Juan Carlos Cruz Razo.[5]<\/a><\/p>\n\n\n\n

En esta resoluci\u00f3n judicial nos ense\u00f1a a calificar lo que es una gesti\u00f3n<\/em> que podr\u00eda destruir la anhelada espontaneidad que evita el castigo fiscal. El Tribunal Colegiado precisa los elementos que permiten saber qu\u00e9 es lo que debe considerarse gesti\u00f3n de la autoridad. Abonamos a la idea de gesti\u00f3n el que esta palabra implica en principio, algo no regulado espec\u00edficamente sino el ejercicio de un poder dentro de las facultades generales de una autoridad, es un impulso de esas facultades con un prop\u00f3sito especial que puede propiciar la reacci\u00f3n de un gobernado para el cumplimiento de una obligaci\u00f3n fiscal omitida, mas no por ello arbitrariamente, pues todo acto de autoridad debe ser motivado y fundamentado, adem\u00e1s de que debe ser practicado por una autoridad competente.<\/p>\n\n\n\n

Se\u00f1ala la resoluci\u00f3n judicial en primer lugar que la gesti\u00f3n practicada por las autoridades, para que se reconozca jur\u00eddicamente y por ende \u201cexcluya la espontaneidad de la conducta del contribuyente\u201d. Las comentamos en el orden se\u00f1alado en el texto de esa resoluci\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n

\u201ca). Que el acto haya sido omitido y notificado al causante, antes de que \u00e9ste corrigiese el error u omisi\u00f3n en que se hubiese incurrido\u201d. Obviamente algo sustancial para la gesti\u00f3n de la que nos ocupamos es que exista una obligaci\u00f3n fiscal omitida, lo necesariamente implica que el plazo para cumplirla hubiere transcurrido completamente, tanto por las cuestiones de calendario y cuenta de d\u00edas conforme al C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n, como el caso de pr\u00f3rrogas por caso fortuito o fuerza mayor (l\u00e9ase por ahora Pandemia COVID \u2013 19, por ejemplo). Hay que analizar todo eso para estar seguro que el plazo ha transcurrido. <\/p>\n\n\n\n

\u201cb). Que esa gesti\u00f3n emane de una autoridad fiscal\u201d. Esto est\u00e1 claro siempre y cuando se trate de una autoridad fiscal que tenga atribuciones para gestionar contribuciones federales y esto pueda ser sabido por el contribuyente porque en el documento del requerimiento lo dice y lo dice bien, lo que requiere que se revele la ley, reglamento o norma especial que d\u00e9 a esa autoridad la facultad de gestionar la contribuci\u00f3n u obligaci\u00f3n de que se trate y de igual manera quede claro cu\u00e1l es la omisi\u00f3n de qu\u00e9 disposici\u00f3n fiscal de que se trata lo omitido.  <\/p>\n\n\n\n

\u201cc). Que la determinaci\u00f3n de la autoridad tienda a la comprobaci\u00f3n del cumplimiento de las disposiciones fiscales\u201d. Muy claro tambi\u00e9n. No es simplemente una especie de pesquiza, sino que la gesti\u00f3n lleve intr\u00ednseco el inicio de un procedimiento de comprobaci\u00f3n, no simplemente una notificaci\u00f3n gen\u00e9rica \u201cse le invita a dar cumplimiento oportuno de sus obligaciones fiscales\u201d, sino efectiva precisi\u00f3n que denote la idea un ejercicio de gesti\u00f3n del cumpliento espec\u00edfico de algo que parece estar omitido por el contribuyente.<\/p>\n\n\n\n

\u201cd). Que la misma surta plenamente sus efectos jur\u00eddicos, por no infringir disposiciones legales\u201d. Ya no solo el contenido de la gesti\u00f3n en un acto administrativo que revele la fundamentaci\u00f3n y la motivaci\u00f3n de la gesti\u00f3n y los otros tres elementos comentado, sino que se siga el proceso administrativo que efectivamente d\u00e9 cumplimiento a cada paso que determine la ley, su reglamente o cualquier otra disposici\u00f3n administrativa que regule la notificaci\u00f3n, la forma de notificar, el veh\u00edculo con el cual se practica la gesti\u00f3n y los macanismos f\u00edsicos o digitales que sean aplicables al caso, pues para que la gesti\u00f3n sea tal, no debe infringir por error, negligecia, exceso u omisi\u00f3n de formalidades que hagan nugatoria la gesti\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

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En el siguiente cuadro hacemos una identificaci\u00f3n pr\u00e1ctica de los actos que est\u00e1n relacionados con las consecuencias de la espontaneidad del contribuyente para cumplir con ciertas formalidades o los pagos de las contribuciones reguladas en el C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n (CFF).<\/p>\n\n\n\n

<\/th>Cuadro de identificaci\u00f3n de actos espont\u00e1neos del contribuyente que evitan la imposici\u00f3n de sanciones por infracciones o eliminan la posibilidad de incurrir en un delito fiscal<\/span><\/th><\/tr><\/thead>
Art\u00edculo del CFF<\/span><\/td>Descripci\u00f3n de la obligaci\u00f3n fiscal que se cumple con espontaneidad<\/span><\/strong><\/td><\/tr>
67<\/span><\/td>CADUCIDAD DE LAS FACULTADES DEL FISCO<\/strong>. La regla general de la caducidad de las facultades de las autoridades fiscales para determinar contribuciones o accesorios a cargo del contribuyente es que ocurre en cinco a\u00f1os. Sin embargo, ese plazo se puede extender (entre otros casos) cuando hay ciertas omisiones graves como falta de inscripci\u00f3n en el Registro Federal de Contribuyentes, no se lleve contabilidad o en el caso de que no presenten alguna declaraci\u00f3n de las que est\u00e1n obligados a presentar por ejercicio o en ella se omita la informaci\u00f3n del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre producci\u00f3n o servicios. Si esta omisi\u00f3n se regulariza en forma espont\u00e1nea sin requerimiento, el plazo es de cinco a\u00f1os desde que ocurri\u00f3 la presentaci\u00f3n espont\u00e1nea.<\/span><\/td><\/tr>
73<\/span><\/td>NO IMPOSICI\u00d3N DE MULTAS<\/strong>. Si se cumple fuera del plazo en forma espont\u00e1nea una obligaci\u00f3n fiscal federal omitida no podr\u00e1n imponerse multas por parte de las autoridades facultadas para ello. No obstante tal espontaneidad se interrumpe cuando:  1) la omisi\u00f3n fue descubierta por las autoridades fiscales; 2) ya se notific\u00f3 orden de visita domiciliaria, requerimiento o gesti\u00f3n de dichas autoridades, tendentes a la comprobaci\u00f3n del cumplimiento de disposiciones fiscales; 3) Si la omisi\u00f3n se subsana con posterioridad a los diez d\u00edas siguientes a la presentaci\u00f3n del dictamen del contador p\u00fablico donde se observaron las omisiones.<\/span><\/td><\/tr>
79<\/span><\/td>OMISIONES RESPECTO DEL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES<\/strong>. No habr\u00e1 infracci\u00f3n si la omisi\u00f3n en la inscripci\u00f3n se presenta de manera espont\u00e1nea, a\u00fan cuando sea a nombre de un tercero por el que se est\u00e9 obligado a presentar tal inscripci\u00f3n; de igual forma para el caso de los avisos diversos que se deban presentar en el Registro Federal de Contribuyentes si se regularizan espont\u00e1neamente.<\/span><\/td><\/tr>
81<\/span><\/td>AVISO DE CAMBIO DE DOMICILIO<\/strong>.  Si la omisi\u00f3n se regulariza espont\u00e1neamente no se impondr\u00e1 infracci\u00f3n.<\/span><\/td><\/tr>
82-A<\/span><\/td>ESQUEMA REPORTABLE<\/strong>. No habr\u00e1 infracci\u00f3n cuando se regularicen espont\u00e1neamente las omisiones consistentes en no revelar un esquema reportable o revelarlo de forma incompleta o con errores, o hacerlo de forma extempor\u00e1nea incluyendo los cambios que sufra el esquema reportado.<\/span><\/td><\/tr>
103<\/span><\/td>DELITO DE CONTRABANDO<\/strong>. No se formular\u00e1 declaratoria de perjuicio al fisco si el contribuyente cumple espont\u00e1neamente con sus obligaciones fiscales y de comercio exterior as\u00ed como realizar el pago de las contribuciones o cuotas compensatorias, y sus accesorios antes de que las autoridades descubran la omisi\u00f3n, perjuicio o realicen requerimiento, gesti\u00f3n o visita para comprobar el cumplimiento de obligaciones de comercio exterior.<\/span><\/td><\/tr>
108<\/span>
Y<\/span>
109<\/span><\/td>		DELITO DE DEFRAUDACI\u00d3N FISCAL EQUIPARABLE<\/strong>. No se formular\u00e1 querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna contribuci\u00f3n u obtenido el beneficio indebido, lo entera espont\u00e1neamente con sus recargos y actualizaci\u00f3n antes de que la autoridad fiscal descubra la omisi\u00f3n o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o otra gesti\u00f3n, tendente a la comprobaci\u00f3n del cumplimiento de las disposiciones fiscales que generaron la obligaci\u00f3n de pago.<\/span><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

CONCLUSIONES<\/strong><\/h1>\n\n\n\n
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  1. La omisi\u00f3n del cumplimiento de una obligaci\u00f3n fiscal no tiene porqu\u00e9 traer serias consecuencias para el contribuyente, por m\u00e1s que tenga responsabilidad en el caso. Lo m\u00e1s recomendable es mantener una estricta y continua vigilancia de la oportuna e \u00edntegra atenci\u00f3n del cumplimiento de las obligaciones fiscales. Si no se hizo, pues comenzar ya y tomar la rienda de la correcci\u00f3n antes de un posible requerimiento, gesti\u00f3n o revisi\u00f3n por parte de las autoridades.<\/span><\/li>
  2. El efecto del cumplimiento espont\u00e1neo de las obligaciones omitidas da un respiro, porque se asegura al contribuyente evitar sanciones administrativas y penales. Unas no excluyen a las otras, porque llegado el momento de que las autoridades fiscales descubran la omisi\u00f3n y notifiquen el requerimiento, el pago no espont\u00e1neo de contribuciones, su actualizaci\u00f3n y recargos que de por s\u00ed implica un efecto econ\u00f3mico grave, no elimina el riesgo penal de la denuncia o querella de delitos fiscales. El cumplimiento espont\u00e1neo s\u00ed elimina los dos \u00e1mbitos de sanci\u00f3n: las administrativas y las penales.<\/span><\/li>
  3. \u00bfQu\u00e9 hacer?:<\/span>